Многие предприятия закупают импортные товары, материалы, основные средства у иностранных поставщиков (в данной статье рассматриваются в качестве импортеров страны, не входящие в Евразийский экономический союз).

При закупке импортного товара нужно обратить внимание на следующие моменты:

  • при ввозе товаров на территорию РФ с их стоимости уплачивается налог на добавленную стоимость (НДС)(ст.146 НК РФ), который возмещается после принятия импортных товарно-материальных ценностей к учету и при выполнении определенных условий, а также наличии всех необходимых документов (ст. 171 НК РФ);
  • уплачиваются таможенные пошлины и сборы;
  • могут возникнуть курсовые разницы.

Условия сделки указываются во внешнеторговом контракте. В стоимости импортного товара учитываются таможенные платежи и сборы, а также могут включаться транспортные расходы (если такой вариант установлен учетной политикой), НДС, уплаченный при ввозе (если товар приобретен для операций, не облагаемых НДС и в других случаях) и другие затраты, непосредственно связанные с покупкой. Кроме того, отличительная особенность импортной сделки – стоимость товара, выражена в иностранной валюте, которая пересчитывается в рубли по курсу ЦБ. Если покупка состоялась по предоплате, то цена формируется по курсу на дату оплаты и в дальнейшем не меняется. Если за товар рассчитались, после его получения, то стоимость пересчитывается по курсу на дату перехода права собственности, поэтому возникают курсовые разницы, которые предприятие отражает в прочих доходах или расходах в бухгалтерском и во внереализационных расходах или доходах в налоговом учете.

Пример учета импортного товара

ООО «Бетта» заключила контракт с иностранным поставщиком о покупке не подакцизных товаров на сумму 25 000 евро облагаемых по ставке НДС 18 %. Оплата производится в два этапа: 50 % авансом и 50 % после получения товара.
Курс ЦБ РФ на дату:
аванса 72,2598 руб. за евро
прохождения таможни 71,5685 руб. за евро,
перехода права собственности на товар 70,2596 руб. за евро,
оплаты за полученный товар 70,9925 руб. за евро.
Оплачены: таможенная пошлина 178921,25 руб. (10 % от стоимости для данного ввозимого товара, то есть 25000 х 71,5685 х 10%), таможенный сбор 5000 руб., НДС 354 264, 08 руб. ((25000 евро х 71,5685 + 178921,25) х 18 %).
Все вышеприведенные операции произведены в течение одного месяца.

Бухгалтер ООО «Бетта» сделал следующие проводки в учете:

[framed_box bgColor=”rgba(225,204,243,1)”]На дату перечисления аванса:
Дт 60.2 Кт 52 903 247,5 (12500 евро х 72,2598 руб.) – перечислен аванс поставщику[/framed_box]

[framed_box bgColor=”rgba(209,244,240,1)”]На дату прохождения таможни:
Дт 76 Кт 51 178921,25 руб. – оплата таможенной пошлины
Дт 76 Кт 51 5000 руб. – оплата таможенного сбора
Дт 76 (68) Кт 51 354 264, 08 руб. – уплата ввозного НДС[/framed_box]

[framed_box bgColor=”rgba(192,210,238,1)”]На дату перехода права собственности на товар:
Дт 41 Кт 60.1 1781492,50 руб. (903 247,5 + 12500 евро х 70,2596) – учтен товар
Дт 60.1 Кт 60.2 903 247,5 руб. – зачтена предоплата
Дт 41 Кт 76 178921,25 руб. – в стоимости товара учтена таможенная пошлина
Дт 41 Кт 76 5000 руб. – в стоимости товара учтен таможенный сбор
Дт 19 Кт 76 (68) 354 264, 08 руб. – учтен ввозной НДС
Дт 68 Кт 19 354 264, 08 руб. – возмещен ввозной НДС[/framed_box]

[framed_box bgColor=”rgba(193,236,210,1)”]На дату перечисления оставшейся задолженности поставщику:
Дт 60.1 Кт 52 887 406,25 руб.(12500 евро х 70, 9925 руб.) – произведен окончательный расчет с поставщиком
Дт 91 Кт 60.1 9161,25 руб. ((70,9925-70,2596) х 12500)- учтена отрицательная курсовая разница. В налоговом учете 9161,25 руб. отражается во внереализационных расходах.[/framed_box]

В рабочем плане счетов ООО «Бетта» на 60.1 отражаются основные расчеты и 60.2 – авансы выданные.

Хотите пополнить знания в бухгалтерском учете? Приходите на бесплатный онлайн-тренинг «Стать бухгалтером за 10 дней» Подробнее здесь

Комментарии:

Добавить комментарий

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.