Как правильно учитывать дорожные сборы в налоговом и бухгалтерском учете?
Сегодня на территории России существуют два типа дорог: коммерческие (платные) и бесплатные. По каким дорогам ехать выбирает каждый водитель самостоятельно. Но платным дорогам есть всегда бесплатная альтернатива.
Начиная с середины ноября 2015 года грузовые автомобили, которые имеют разрешение на перевозку грузов весом больше 12 тонн, должны платить дорожный сбор на возмещение вреда, причиняемый федеральным дорогам. И такая плата не является добровольной, а ее должны платить все тяжеловесные автомобили, которые перевозят тяжелые грузы. Даже если этот грузовой автомобиль едет пустым, все равно с этого автомобиля взимается плата.
Такие платежи взимаются на дорогах федерального, регионального, муниципального, местного значения или на частных дорогах.
Оплата происходит при помощи платежной системы «Платон». Фиксированная сумма за 1 км пути составляет 3,73 р. Но, с 2015 года до конца февраля 2016 года размер оплаты будет составлять 1,53 р. А уже с марта 2016 года до конца 2018 года размер оплаты будет 3,06 р. Снижение тарифа за дорожный сбор было сделано для того, чтобы уменьшить финансовую нагрузку на организации.
Как вести бухгалтерский учет дорожного сбора?
Оплата за проезд на платных дорогах и дорожный сбор на возмещение вреда, который причиняют грузовые автомобили дорогам, нужно учитывать в качестве расходов от обычных видов деятельности. Эти расходы учитываются на счетах с 20 по 29. Нужный счет выбирается на основании учетной политики и в зависимости от деятельности, в которой используется автотранспортное средство.
Оплата сборов и расходов на проезд осуществляется перечислением денег на расчетный счет оператора платной дороги.
Например, при оплате платной дороги через транспондер (средство электронной оплаты), то бухгалтеру необходимо сделать следующие записи:
[error] Дт 76 Кт 51 (эта проводка делается если оплачивается проезд по скоростной магистрали);
Дт 20–29,44 Кт 76 (учет оплаты в составе затрат).[/error]
Но как правило, сотрудники организации (водители) оплачивают проезд при помощи талонов или через терминал при въезде. Эта сумма сотруднику организации выдается либо заранее, либо по прибытии обратно (согласно предоставленным талонам, чекам).
То есть, сотрудника направляют в командировку. Он едет на служебном автомобиле. Тогда необходимо бухгалтеру сделать следующие проводки:
[info]Дт 71 Кт 50 (выдали сотрудник средства под отчет из кассы);
Дт 20–29, 44 Кт 71 (отражение расходов на оплату проезда по платной дороге).[/info]
В случае когда сотрудник оплачивает квитанции за платную дорогу из собственных средств, то компенсация расходов учитывается на счете 73.
Точно так же происходит отражение в бухгалтерском учете и дорожного сбора. Дорожный сбор не относится к налогам. Поэтому его нельзя отражать на счете 68. Дорожный сбор следует кредитовать со счетом 76.
Налоговый учет оплаты за проезд по платной дороге и учет дорожного сбора.
Отражение НДС
Когда у налогоплательщика возникает объект налогообложения, то образуется обязанности платить налоги, в том числе НДС.
Когда нет объекта налогообложения, то по сути ничего уплачивать не надо.
Когда организация перечисляет денежные средства в бюджет за дорожный сбор, который направлен на возмещение вреда автодорогам, то по сути операции по реализации услуг или товаров нет. То есть и объекта налогообложения тоже нет. А следовательно, эти затраты не могут быть включены в определение налоговой базы по НДС. Отсюда, можно сделать вывод, что и права предъявлять вычет по НДС не существует.
Если организация включит расходы по уплате дорожных сборов в стоимость услуг, которые она оказывает другой 
организации, по перевозке грузов, то базой для начисления НДС станет стоимость транспортных услуг, прописанных в договоре. Фактически организация за счет покупателей возмещает все затраты на оплату проезда по автодороге, включая дорожный сбор.
Помимо этого НДС следует начислять тогда, когда дорожный сбор не включается в стоимость транспортных услуг, оказываемых организацией. Но только если на покупателя возлагается обязанность возместить эти расходы организации-поставщику. Возмещенные суммы необходимо отнести как оплату за реализованные услуги. Согласно НК РФ налогоплательщики имеют право увеличить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на подобные суммы. То есть суммы, которые покупатель возмещает поставщику за оплату дорожных сборов нужно включить в налоговую базу для расчета НДС.
Расчет налога на прибыль: относится ли дорожный сбор к расходам в целях налогообложения
К расходам, которые можно применять для целей налогообложения, относятся затраты, произведенные для получения дохода. Эти затраты должны иметь экономическую обоснованность и быть документально оформленными.
Все расходы, которые включаются в расчеты налога на прибыль прописаны в НК РФ, а именно в главе 25. Сюда же можно отнести и проезд по коммерческой дороге и дорожный сбор за наносимый дорогам вред. Эти затраты по сути экономически обоснованы и за счет них организация получает доход.
Так как дорожный сбор платить обязаны практически все тяжеловесные транспортные средства, то экономическая оправданность в этой оплате присутствует. И благодаря тому, что транспорт доставляет грузы, организация получает доход.
А вот проезд по коммерческой дороге в учете вызывает сомнения. Ведь помимо платной дороги, есть альтернативная бесплатная. Что по сути делает платную дорогу экономически необоснованной. Но все же обосновать попробовать можно. Для этого необходимо составить какой-нибудь дополнительный аргумент в пользу платной дороги. Допустим, организация составляет справку, где показано, что проехав по платной дороге, водитель сэкономил горюче-смазочный материал, так как на такой дороге отсутствуют пробки. Также водитель доставил грузы в пункт назначения быстрее, проехав по платной дороге, что привело к большему объему поставок.
Согласно мнению Минфина РФ и налоговой службы, расходы, которые организация понесла в счет оплаты проезда по платной дороге и уплаты дорожного сбора можно включить в прочие расходы, в качестве затрат на содержание служебного автомобиля или же как сбор за право проезда.
В качестве документов для подтверждения расходов могут служить договор с электронной системой «Платон», проездной талон, чек, путевой лист и так далее. То есть любой платежно-расчетный документ.
Как учитывать дорожный сбор организациям, применяющих упрощенную налоговую систему
Если компания при расчете единого налога использует схему «доходы минус расходы», то в качестве расходов учесть дорожные сборы она не может.
Но все-таки если отражать эти дорожные сборы в составе других расходов, то при расчете налога их можно учитывать.
Например, учитывать дорожный сбор в составе материальных расходов или расходов на приобретение ОС, командировочных расходов или внутри стоимости товара.
Хотите пополнить знания в бухгалтерском учете? Приходите на бесплатный онлайн-тренинг «Стать бухгалтером за 10 дней» Подробнее здесь
