Амортизация основных средств
Для целей налогообложения прибыли сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). Аналогичное определение содержит и п. 1 ст. 257 НК РФ.
Смотрите видео
Сроком полезного использования ПБУ 6/01 признает период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта основных средств, в том числе ранее использованных у другой организации, производится при принятии объекта к учету (его вводе в эксплуатацию).
При определении срока полезного использования объекта основных средств следует принимать во внимание:
- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (например, срок аренды или установленные отраслевыми инструкциями сроки эксплуатации определенного оборудования до его сдачи в ремонт, обязательной модернизации и т.д.).
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация основных средств). В пункте 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 сказано, что Классификация основных средств может использоваться как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Как было сказано выше, срок полезного использования устанавливается по каждому основному средству при его передаче в эксплуатацию и никоим образом не зависит от принятой организацией учетной политики. Поэтому срок полезного использования основного средства всегда будет одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете.
Обоснование устанавливаемого срока дает комиссия по основным средствам (главный инженер, главный механик и другие производственно-технические работники). Главный бухгалтер только руководствуется полученными от комиссии по основным средствам данными по срокам полезного использования, но не определяет их самостоятельно.
Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). При этом в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам можно определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ). В этом случае срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств (см. постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ, так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658). s В бухгалтерском учете действуют такие же правила, как в налоговом.
Амортизации в бухгалтерском учете
Амортизации подлежат объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление) (п. 49 Методических указаний по учету основных средств).
Амортизация начисляется (пункты 49—51 Методических указаний по учету основных средств):
- организацией — собственником основных средств;
- арендодателем — по объектам основных средств, сданным в аренду;
- арендатором — по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в порядке, установленном для объектов основных средств, находящихся на праве собственности);
- лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.
Амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01):
- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), если они не используются для извлечения дохода. В противном случае такие основные средства учитываются на счете 03 «Доходные вложения» и подлежат амортизации в общеустановленном порядке (п. 51 Методических указаний по учету основных средств);
по объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, при условии, что такие объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- по объектам основных средств некоммерческих организаций. По таким объектам вместо амортизации в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (п. 49 Методических указаний по учету основных средств);
- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования; предметы, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциями, и др.).
Начисление амортизационных отчислений по реконструируемым объектам основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, за исключением случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Исходя из этого начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, находящимся в процессе частичной реконструкции (без полной остановки объекта либо полного прекращения его использования), не приостанавливается. При этом выделение части объекта, подлежащей реконструкции, в отдельный инвентарный объект ПБУ 6/01 не предусмотрено.
Способы начисления амортизации
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации для объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
- Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Однако это не означает, что организация, применяющая, например, линейный способ начисления амортизации для имеющихся у нее компьютеров, не может использовать для принтеров и сканеров способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом вопросе главное — определиться и решить, какие способы начисления амортизации вы будете в дальнейшем применять для имеющихся у вас разных групп однородных объектов основных средств.
- Поэтому советуем вам подойти со всей серьезностью к выбору способа начисления амортизации, так как, выбрав один из рассмотренных выше методов для группы однородных объектов, например, для компьютеров, вы не сможете его изменить в дальнейшем. Ведь износ и обновление техники, как, впрочем, и других основных средств, — это процесс не единовременный: что-то у вас будет амортизироваться быстрее, что-то медленнее, что-то будет ломаться, обновляться, докупаться, и ко всем вновь приобретаемым компьютерам вы должны будете применять тот же способ начисления амортизации, который выбрали при приобретении первого компьютера. Это следует из положения п. 18 ПБУ 6/01, которое устанавливает, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
- Если объективно оценить все перечисленные способы амортизации, то первый из них (линейный) является основным и наиболее применяемым, второй и третий (уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств) используются некоторыми организациями, считающими эти методы выгодными, исходя из особенностей их производства, четвертый способ — списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) — применяется весьма редко и только в тех случаях, когда приобретенное организацией основное средство рассчитано на выполнение определенного строго ограниченного объема работ. Например, это оборудование для лесной, горнодобывающей, химической промышленности, которое не может эксплуатироваться за пределами установленного для него ограничения.
Кроме того, следует учесть требования налогового учета (если вы хотите, чтобы в этой части не было расхождений между бухгалтерскими и налоговыми затратами) Итак, существует четыре способа начисления амортизации. Но вне зависимости от того, какой из них выберет и будет применять ваша организация, она должна ежемесячно в течение отчетного года производить амортизационные отчисления по объектам основных средств в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). Это правило распространяется и на организации, у которых использование в производстве основных средств носит сезонный характер. Годовая сумма амортизационных отчислений по таким основным средствам должна начисляться равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Линейный способ
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Пример. Начисление амортизации основных средств линейным способом
Предположим, что стоимость объекта основных средств равна 200 000 руб., а срок полезного использования — 8 лет.
Годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 ООО руб. (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Дт 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кт 02 «Амортизация основных средств» — 2083,33 руб. (25 000 руб. : 12 мес.).
Хотите пополнить знания в бухгалтерском учете? Приходите на бесплатный онлайн-тренинг «Стать бухгалтером за 10 дней» Подробнее здесь