Правила расчета «упрощенного налога» для предпринимателей

При каких условиях предпринимателю можно воспользоваться этими правилами расчета «упрощенного» налога.

Незадолго до конца прошлого года президент подписал Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЭ, которым были внесены изменения в пункт 3 статьи 346.21 НКРФ, вступившие в силу 1 января 2012 года. Новшества затронули порядок расчета «упрощенного» налога теми индивидуальными предпринимателями, которые,

1. считают упрощенный налог с доходов.
2. не имеют наемных работников и не выплачивают вознаграждений иным физическим лицам.

Изменения имеют позитивный характер, поскольку разрешают таким предпринимателям уменьшать упрощенный налог,  на всю сумму перечисленных страховых взносов. То есть без учета 50-процентного ограничения. Рассчитать налог по-новому предприниматели могли уже по итогам I квартала 2012 года. Расскажу о важных деталях расчета упрощенного налога по новому.

Кто может воспользоваться новыми нормами

Изменения затрагивают порядок, по которому предприниматели могут уменьшать единый налог к уплате. Напомним, что

«упрощенцы» с объектом доходы включают в налоговую базу только облагаемые доходы, а расходы не учитывают. Однако они могут снизить сумму упрощенного налога  (авансового платежа), подлежащего уплате, на перечисленные в соответствии с законодательством страховые взносы во внебюджетные фонды. А также на выданные работникам пособия по временной  нетрудоспособности.

И, наверное, все «упрощенцы» с объектом доходы знают, что «упрощенный» налог таким образом можно уменьшить не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). И вот как раз в эту норму внесены изменения Федеральным законом от 28.11.2011 № 338-ФЭ. Теперь ограничение в 50% не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и не производящих выплаты иным физическим лицам. Ведь если наемных работников нет, предприниматель пособие но болезни не выплачивает. А страховые взносы он  перечисляет только за себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Таким образом, в 2012 году такие предприниматели смогут уменьшить «упрощенный» налог на всю сумму перечисленных страховых взносов. И впервые это предприниматели сделали при расчете авансового платежа за 1 квартал 2012 года.

Как предпринимателю уменьшить упрощенный налог к уплате

Итак, по новому правилу предприниматели, не выплачивающие вознаграждения физическим лицам, могут уменьшить упрощенный налог  на всю сумму страховых взносов, уплаченных исходя из стоимости страхового года. Вначале напомню, как определить эту сумму.

Предприниматели перечисляют за себя пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование. Стоимость страхового года, исходя из которой начисляются взносы, определяется по следующей формуле

На 1 января 2012 года МРОТ составлял 4611 руб. (Федеральный закон от 01.06.2011 № 106-ФЗ). В соответствии с положениями Закона № 212-ФЗ пониженные тарифы взносов предприниматели могут применять при определенных условиях только в отношении выплат физическим лицам. А за себя все предприниматели платят взносы по общим тарифам, указанным в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ. Соответственно в 2012 году все предприниматели должны перечислить:

1) в бюджет ПФР — 14 386,32 руб. (4611руб. х 26% х 12);

2) в бюджет ФФОМС — 2821,93 руб, (4611руб. х 5,1% х 12).

Платить страховые взносы предприниматели могут как сразу всей суммой, так и частями. Главное, сделать это не позднее 31 декабря 2012 года. В связи с этим возникает вполне резонный вопрос когда страховые взносы уплатить выгоднее? Отвечу сразу — это выгоднее делать равными частями поквартально. Ведь согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенный» налог можно снизить на сумму уплаченных страховых взносом в пределах начисленных. Так что уменьшить авансовый платеж за I квартал на годовую сумму взносом не получится.

Упрощенный налог за 2 квартал можно снизить, лишь на сумму взносов, причитающихся также за квартал. Поэтому лучше разделить годовую сумму страховых взносов на четыре части и перечислить в конце каждого квартала. Соответственно лишние платежи и упрощенный налог к уплате по итогам года будут снижены на все перечисленные суммы взносов.

Если же заплатить всю сумму страховых взносов в конце года, тогда на нее также полностью можно будет снизить упрощенный налог  к уплате, но только в конце года.

Пример . Уменьшение «упрощенного» налога предпринимателем, не выплачивающим вознаграждения физическим лицам

Индивидуальный предприниматель А.В. Скворцов применяет УСН с объектом доходы, не имеет наемных работников и не выплачивает вознаграждения иным физическим лицам. Облагаемые доходы А.В. Скворцова за I квартал 2012 года составили 88 300 руб. Рассчитаем сумму налога к уплате, если в марте 2012 года предприниматель перечислил страховые взносы за себя в сумме, рассчитанной за I квартал 2012 года:

— в ПФР — 3596,58 руб. (14 386,32 руб. : 4 квартала);

— в ФФОМС — 705,48 руб. (2821,93 руб. : 4 квартала).

Сумма начисленного упрощенного налога за I квартал 2012 года равна 5298 руб. (88 300 руб. х 6%). Предприниматель А.В. Скворцов перечислил страховые взносы за I квартал. Следовательно, он вправе включить в вычет все перечисленные суммы. Сумма авансового платежа по налогу при УСН к уплате за I квартал 2012 года составит 996 руб. (5298 руб. — 3596,58 руб. — 705,48 руб.).